Механизм расчета пропорции для распределения сумм «входного» НДС, которые относятся одновременно как к облагаемым, так и к не облагаемым этим налогом операциям, приведен в ст. 170 НК РФ.
Если такого раздельного учета нет, то вся сумма «входного» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (в том числе по основным средствам и нематериальным активам) возмещению из бюджета не подлежит, но и включить ее в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, нельзя.
Необходимая для ведения раздельного учета пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, облагаемых или не облагаемых налогом в общей стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных за налоговый период. Период для определения пропорции равен налоговому периоду. Напомним, что согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС в настоящее время является квартал.
Таким образом, если сумму «входного» НДС прямо отнести к облагаемым или не облагаемым НДС операциям нельзя ввиду того, что они одновременно относится и к тем, и к другим, то «входной» НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости активов в той доле, в какой они сами используются при производстве и реализации товаров, работ или услуг, облагаемых или не облагаемых налогом.
ОАО «Белремсбыт» производит два вида продукции. Реализация одного из них облагается НДС, а другого – нет.
Однако при этом производство и того, и другого вида продукции осуществляется на одной и той же арендуемой площади.
В I квартале 2010 г. стоимость аренды составила 600 000 руб., в том числе НДС – 91 525 руб.
Выручка общества за этот же период составила от реализации продукции:
– не облагаемой налогом – 10 684 000 руб.;
– облагаемой налогом – 14 589 000 руб. (в том числе НДС – 2 225 441 руб.).
Общая сумма выручки (без НДС) составила 23 047 559 руб. (10 684 000 + 14 589 000 – 2 225 441).
Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки общества составила 46,36 % (10 684 000 руб.: 23 047 559 руб. × 100 %).
«Входной» НДС из арендной платы, который не принимается к вычету, а только увеличивает размер расходов общества, равен 42 431 руб. (91 525 руб. × 46,36 %).
Оставшуюся сумму «входного» НДС в размере 49 094 руб. (91 525 – 42 431) общество может предъявить к вычету из бюджета.
Этот пример позволяет нам перейти к «главной загадке» п. 4 ст. 170 НК РФ. Если вы были внимательны, то заметили, что порядок расчета пропорции определен однозначно – без вариантов.
А вот в п. 4 ст. 170 НК РФ сказано буквально следующее: «Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции… принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
