В настоящее время налоговая политика в Российской Федерации в большей степени определяется жестким регулированием, установленным в Налоговом кодексе. Вместе с тем, в ряде стран в настоящее время получило распространение более гибкое регулирование налоговой политики путем использования модельных актов в области налогообложения. К таким странам, в частности, возможно отнести: США, Великобританию. С точки зрения совершенствования налоговой политики модельные нормы позволяют, по мнению автора, решить следующие вопрос:
– повысить налоговую культуру населения в целом, и субъектов малого предпринимательства в частности;
– донести рекомендуемые варианты поведения налогоплательщика, а также возможности налогового планирования, такие как использование региональных налоговых льгот, льгот, применяемых в особых экономических зонах;
– разъяснить сложные случаи уплаты налогов, такие, например, как особенности ведения раздельного учета, восстановления НДС при возврате с упрощенной на общую систему налогообложения;
– снизить случаи неуплаты налогов.
При этом органы исполнительной государственной власти, региональные законодательные органы власти могут применять модельные акты в области налогообложения:
– для целей разработки единообразной политике в области налогообложения;
– в качестве ориентира для принятия льгот, таких как применение нулевой ставки для предпринимателей, впервые начавших бизнес;
– в качестве направлений для совершенствования налоговой политики.
Предпосылки создания Модельных налоговых конвенций можно наблюдать еще в начале прошлого века. Так, в 1922 году в рамках финансового комитета Лиги наций изучался вопрос двойного налогообложения и международного уклонения от налогов. А в 1927 году в ходе совместных сессий были подготовлены проекты двусторонних конвенций по предотвращению двойного налогообложения. Проекты первых конвенций можно считать своего рода первыми модельными актами в области предотвращения двойного налогообложения. После обобщения отзывов государств и их консолидации в 1928 году была разработана Модель конвенции, а в 1935 году – проект конвенции. Результаты работы были рассмотрены в 1943 году в Мехико с участием таких стран, как Аргентина, Боливия, Канада, Чили, Мексика, США.
Среди разработанных модельных актов, которые в разное время оказывали влияние на политику налогообложения в РФ, можно привести следующие:
Методические рекомендации органам государственной власти и органам местного самоуправления по вопросам реализации механизмов поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций» (утв. Минэкономразвития России, 2012 г.), приложением к которым являются модельные нормативные правовые акты о налоговых льготах социально ориентированным некоммерческим организациям.
Модельный налоговый кодекс для государств-участников СНГ. Общая часть (новая редакция) (Принят в г. Санкт-Петербурге 29.11.2013 Постановлением 39-10 на 39-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ).
Модельный налоговый кодекс для государств-участников СНГ. Специальная часть. Глава 5. Налог на прибыль (Принят в г. Санкт-Петербурге 17.04.2004 Постановлением 23-11 на 23-ем пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ).
Модельный налоговый кодекс для государств-участников СНГ. Специальная часть. Глава 3. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства (Принят в г. Санкт-Петербурге 16.06.2003 Постановлением 21-8 на 21-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ).
Модельный налоговый кодекс. Специальная часть. Глава 1. Налог на добавленную стоимость (Принят в г. Санкт-Петербурге 24.11.2001 Постановлением 18-8 на 18-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ).
и многие другие.
Однако понятие модельного акта в российской практике отсутствует, несмотря на то, что в практике налогообложения модельные акты получили развитие и в Российской Федерации, а также на уровне стран СНГ.
